Gevolgen van korten op pensioen

In een vraag & antwoordbesluit heeft de Belastingdienst recent aangegeven hoe met het afstempelen van pensioen moet worden omgegaan. De Belastingdienst vindt dat het korten op pensioen niet leidt tot hernieuwde opbouw van pensioen. De reden hiervoor is, dat het afstempelen voorwaardelijk is. Indien de dekkingsgraad van een pensioenfonds in een later stadium weer zodanig mocht blijken te zijn dat bijstempelen mogelijk is, kunnen de pensioenrechten dus achteraf weer op het oorspronkelijk niveau terugkomen. Het is echter mogelijk dat een werkgever op basis van een kortetermijnherstelplan verplicht was om aanvullende stortingen te doen om korting te voorkomen. De fiscale behandeling hiervan is geregeld in een eerder besluit uit 2009.
Ook is bepaald dat voor het bepalen van de 100%-grens (pensioen mag niet hoger uitkomen dan 100% van het laatstverdiende salaris) uitgegaan dient te worden van het ongekorte pensioen. Dat wil dus zeggen, dat het pensioen vóór afstempelen moet worden bijgehouden. Het zou handig zijn als pensioenfondsen op de jaarlijks uit te reiken UPO (Uniform Pensioen Overzicht) het in het verleden afgestempelde bedrag gaan bijhouden. Het later bijstempelen kan zo niet leiden tot een fiscaal bovenmatig pensioen. Ook de factor A voor het bepalen van de lijfrenteaftrek zal door afstempeling geen aanpassing ondergaan.
De Belastingdienst heeft helaas niet duidelijk aangegeven wat de gevolgen zijn voor een dga. Een dga kan immers verplicht zijn aangesloten bij een beroepspensioenregeling, dan wel nog uit het verleden bij een bedrijfstakpensioenregeling. Uit de tekst van het vraag & antwoordbesluit kan geconcludeerd worden, dat het afstempelen ook voor een dga niet leidt tot een extra dotatie in eigen beheer. Bij een dga is er echter sprake van een ‘herverzekering’ van het totale door de bv toegezegde pensioen. Een verlaging van het herverzekerde pensioen zou dan volgens de systematiek automatisch leiden tot een verhoging van het in eigen beheer op te bouwen pensioen (en dus een dotatie) en een verhoging tot een lager in eigen beheer op te bouwen pensioen (en dus een vrijval). Het zou handig zijn als de Belastingdienst hierover nog duidelijkheid verschaft.

Belastingdienst 27-09-2011, V&A 11-025
MvF 29-10-2009, nr. CPP2009/1227M (Stcrt. 2009, 16538)