Inkomensverbetering niet noodzakelijk

Men komt ook in aanmerking voor de aftrek van scholingskosten als de gevolgde opleiding geen verbetering van de inkomenspositie met zich meebrengt. Volgens de Hoge Raad is voor de aftrek van scholingskosten van belang dat de belastingplichtige in redelijkheid kon verwachten dat hij na voltooiing van zijn opleiding ook daadwerkelijk het beoogde beroep kan uitoefenen.

Een belastingplichtige is in 1996, naast zijn werkzaamheden als directeur van een elektronica-bv, gestart met een opleiding tot beroepsvlieger. De opleiding heeft hij in 2001 voltooid. Bij zijn aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2001 heeft de directeur de in dat jaar gemaakte opleidingskosten als scholingsuitgaven afgetrokken in zijn aangifte IB. De inspecteur staat de aftrek van de op-leidingskosten niet toe. Hof Arnhem is het eens met de inspecteur. De opleidingskosten zijn alleen aftrekbaar als de piloot de doelstelling had zijn financieel-economische positie te verbeteren en redelijkerwijs kon verwachten dat hij die doelstelling zou bereiken. Volgens het hof is daar geen sprake van, onder andere omdat hij in zijn functie als directeur van een bv gemiddeld aanzienlijk meer verdiende dan als vlieginstructeur.

De piloot stapt uiteindelijk naar de Hoge Raad. Die verklaart het beroep in cassatie gegrond. Voor aftrek van scholingsuitgaven is niet vereist dat de uitgaven moeten worden gedaan met het oog op een verbetering van de inkomenspositie van de belastingplichtige. Volgens de Hoge Raad mag de directeur de studiekosten als scholingsuitgaven aanmerken indien hij, ongeacht of hij inkomensverbetering nastreefde, het oogmerk had om beroepsvlieger te worden en hij in redelijkheid kon verwachten dat hij dit oogmerk na voltooiing van zijn opleiding zou kunnen verwezenlijken. Of aan deze vereisten wordt voldaan, moet tijdens de duur van de studie of opleiding telkens naar de omstandigheden worden beoordeeld. De Hoge Raad verwijst de zaak ter beoordeling naar Hof Den Bosch.

HR 10-04-2009, nr. 08/00312
Hof Arnhem 13-12-2007, nr. 06/00390